Zgodnie z kodeksem podatkowym kary odnoszą się do zestawu środków, które zapewniają wypełnienie zobowiązań organizacji w zakresie płacenia podatków i opłat. Organizacja musi zapłacić te kwoty w przypadku uiszczenia podatków i opłat w terminie późniejszym w porównaniu z terminami określonymi przez prawo.
Rachunkowość kar
Odsetki karne można traktować jako „odsetki kredytowe” za wykorzystanie środków przeznaczonych na płacenie podatków. Co więcej, ten odsetek za wykorzystanie pieniędzy należących do państwa będzie znacznie niższy niż w przypadku instytucji kredytowych. Zgodnie z klauzulami 3 i 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kary pozostawiają jedną trzystaną aktualnej stopy refinansowania Banku Centralnego za każdy dzień opóźnienia (od następnego dnia).
Rozliczanie kar w rozliczeniach z budżetem w rachunkowości odbywa się na subkoncie „Kary podatkowe” na konto 99 „Zyski i straty”. Aby je odzwierciedlić, dokonywane są następujące transakcje:
Obciążenie rachunku 99 „Zyski i straty”, Uznanie rachunku 68 „Obliczenia podatków i opłat” - naliczono kary;
Obciążenie rachunku 68 „Obliczenia podatków i opłat”, Uznanie rachunku 51 „Rachunek bieżący” - kary są przekazywane do budżetu.
Powód wpisu: wniosek od organu podatkowego.
Odzwierciedlenie wydatków na zapłatę kar w sprawozdaniach finansowych
PBU 10/99 nie mówi nic o karach nakładanych za naruszenie przepisów podatkowych, kwoty te nie odnoszą się ani do wydatków na podstawową działalność, ani do innych wydatków organizacji. Na podstawie art. 270 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie należy ich uwzględniać przy określaniu podstawy opodatkowania do obliczania podatku od zysków i uczestniczyć w kształtowaniu kwoty zysku. Przy sporządzaniu kwartalnych, rocznych sprawozdań finansowych wysokość kar odzwierciedlana jest w „Rachunku zysków i strat”, są one rejestrowane w wierszu przed wskaźnikiem „Zysk (strata) netto okresu sprawozdawczego”. W bilansie konieczne jest utworzenie wskaźnika „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.
Jeżeli organizacja zamierza zakwestionować prawidłowość naliczania kar i grzywien w sądzie, kwoty te muszą w każdym przypadku zostać odzwierciedlone w powyższy sposób. Po anulowaniu sankcji transakcje są cofane. Jeżeli organizacja korzysta z uproszczonego systemu podatkowego, przy obliczaniu ujednoliconego podatku kary i grzywny nie są uwzględniane w składzie wydatków (zgodnie z art. 346,16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Funkcje rozliczania kar i grzywien za naruszenie zobowiązań wobec kontrahentów
Za naruszenie zobowiązań umownych wobec kontrahentów mogą zostać nałożone kary i grzywny. Jeżeli organizacja jest wierzycielem, kwoty te będą ujmowane jako dochody różne (zgodnie z Regulaminem Rachunkowości 9/99), jeżeli organizacja jest dłużnikiem, kary są ujmowane jako inne wydatki (zgodnie z Regulaminem Rachunkowości 10/99). Rozliczanie takich kar i grzywien odbywa się za pomocą konta 91 „Inne przychody i wydatki”, które odpowiada rachunkom do rozliczania środków pieniężnych, a także rachunkom do rozliczeń księgowych.
Obecnie nie ma jednej opinii na temat obliczania podatku VAT od wysokości kary. W opinii organów regulacyjnych, jeżeli nabywcę obciążają kary za naruszenie warunków umowy, VAT nie powinien być płacony, ponieważ kalkulacje te nie dotyczą kwot zapłaconych za sprzedane towary, usługi, roboty budowlane. Jeśli sprzedający ma otrzymać kary, kwoty te uwzględnia się w podstawie opodatkowania. W praktyce sądowej zdarzają się jednak przypadki, kiedy decyzje zapadały na korzyść podatników, a VAT od wysokości kar nie był naliczany ani wpłacany do budżetu.
