W procesie księgowania wszystkie wystawione i otrzymane kredyty i pożyczki znajdują odzwierciedlenie na 58., 66. i 67. rachunkach. 66. odzwierciedla przepływ środków na krótkoterminowe pożyczki i pożyczki, 67. - w ramach kontraktów długoterminowych, a 58. - na wyemitowane fundusze. Transakcje z otrzymanymi środkami dłużnymi są rozliczane w dziale księgowości według metody odzwierciedlania od nich odsetek.
Różnice między pożyczką a pożyczką
Koncepcje kredytu i pożyczki mają zasadniczo odmienny charakter. Kredyt:
- mogą być wydane wyłącznie przez bank lub instytucję kredytową posiadający licencję na prowadzenie odpowiedniej działalności z Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej;
- pożyczka może być udzielona tylko na procent;
- pożyczka może być udzielona tylko w gotówce;
- termin spłaty pożyczki jest ściśle określony w umowie pożyczki;
- umowa pożyczki jest sporządzona wyłącznie w formie pisemnej.
Pożyczka, w odróżnieniu od pożyczki, może mieć następujące cechy:
- może być wystawiony przez każdą osobę fizyczną lub prawną, indywidualnego przedsiębiorcę bez specjalnej licencji;
- pożyczka może być bezpłatna i nieoprocentowana, a nawet zapewniać zwrot przez dłużnika mniejszej kwoty niż została zaciągnięta;
- może być emitowany w formie niepieniężnej według zasobów, towarów, produktów intelektualnych;
- pożyczka może być bezterminowa;
- może być sformalizowany ustnie.
Rozliczanie otrzymanych kredytów i pożyczek
Zgodnie z „Zasadami Rachunkowości” 15/2008 koszty zabezpieczenia kredytów i pożyczek powinny obejmować zarówno odsetki z tytułu ich wykorzystania, jak i koszty z tym związane: porady prawne i informacyjne, badanie umów itp.
Odsetki zapłacone za wykorzystanie pożyczonych środków można rozliczyć na dwa sposoby:
- równomiernie przez cały okres kredytowania;
- w innej kolejności przewidzianej umową i nie narusza zasady jednolitości ich rozliczania.
Koszty z tym związane są rozliczane równomiernie przez cały okres kredytowania.
Aktywa pożyczone znajdują odzwierciedlenie na 66. i 67. rachunkach księgowych. 66. służy do umów o okresie ważności 12 miesięcy lub krótszym, 67. - do umów o okresie ważności dłuższym niż 1 rok.
Wszystkie kredyty i pożyczki muszą być rozliczane oddzielnie, każdy jako niezależny stosunek prawny. Koszty zabezpieczenia kredytów i pożyczek powinny być również rozliczane oddzielnie od kwoty głównej zadłużenia, w określonym okresie rozliczeniowym iz uwzględnieniem ich w kategorii innych wydatków.
W bilansie kwota pożyczek długoterminowych powinna być wyświetlana w wierszu 1410 „Pożyczone środki”, a krótkoterminowa - w wierszu 1510 o tej samej nazwie.
Kredyty komercyjne i weksle muszą być odzwierciedlone w wierszach:
- zadłużenie długoterminowe w wierszu 1450 „Pozostałe zobowiązania”;
- krótkoterminowe zobowiązania dłużne w wierszu 1520 „Rachunki do zapłacenia”.
Osobno określa się, że jeżeli środki kredytowe lub pożyczone zostały wydane na aktywa inwestycyjne, to odsetki od takich długów powinny być naliczane na koncie 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”. Osoby prawne stosujące uproszczoną metodologię rachunkowości mają w tym przypadku prawo do korzystania z konta 91.2.
W przypadku, gdy pożyczone środki są inwestowane w zakup zasobów materiałowych i produkcyjnych lub pożyczka została otrzymana w postaci takich zasobów, odsetki od tych pożyczek i kredytów można przypisać do kosztu zakupu zasobów materiałowych i produkcyjnych.
Rozliczanie udzielonych pożyczek i kredytów
Księgowy musi uwzględnić środki pożyczone zgodnie z postanowieniami „Regulaminu Rachunkowości” 19/02 „Rachunkowość inwestycji finansowych”. Wszystkie wydane pożyczki zostaną odzwierciedlone na 58. koncie „Inwestycje finansowe”.
Należy pamiętać, że wszelkiego rodzaju nieoprocentowane pożyczki dla organizacji wierzycieli nie mogą być uważane za inwestycje finansowe, ponieważ nie przynoszą one przedsiębiorstwu żadnych dochodów.
W bilansie wystawione pożyczki należy wyświetlić w wierszu 1230 „Należności”. Opcjonalnie dług ten można podzielić:
- na krótkoterminowy okres do 12 miesięcy włącznie;
- na okres dłuższy niż 1 rok.
Rozliczanie kredytów i pożyczek w podatkach
Środki pieniężne i towarowe otrzymane zadłużone z tytułu umów kredytu i pożyczki nie są uznawane za przychód w rachunkowości podatkowej. W związku z tym podatek dochodowy nie jest od nich naliczany. Udzielone pożyczki i kredyty nie są uważane za wydatki przy obliczaniu podstawy opodatkowania. W ten sam sposób pieniądze i zasoby materialne otrzymane i zapłacone w celu spłaty zobowiązań kredytowych i pożyczonych nie są przychodami i wydatkami.
Środki na naliczone i zapłacone odsetki są uważane za wydatki nieoperacyjne. W rachunkowości są one odzwierciedlone albo na ostatni dzień każdego miesiąca, albo na dzień, w którym pożyczka lub kredyt zostały w pełni spłacone.
Aktywa i środki pieniężne otrzymane przez organizację jako odsetki od udzielonych pożyczek są uważane za dochód nieoperacyjny.
